一、筹资的概念与特点

　　（一）筹资的概念（识记）

　　筹资，是指企业为了满足生产经营发展需要，通过发行股票、债券或者银行借款等形式筹集资金的活动。企业所拥有的资产来源于债权人的借贷资金和股东提供的股本金。企业可以通过发行债券或股票、向银行及非金融机构取得借款、赊购、租赁等方式筹集企业发展所需的资金。

　　二、筹资业务会计制度设计的目标和要求（识记）

　　（一）筹资业务会计制度设计的目标

　　1.实行筹资业务的职责分工；

　　2.实行筹资业务预算和审批控制；

　　3.正确对筹资业务进行会计核算；

　　4.建立和健全筹资业务凭证流转与管理等制度；

　　5.定期清理筹资款项，保持账户记录的正确性；

　　6.保证筹资信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露。

　　（二）筹资业务会计制度设计的要求

　　1.保证筹资业务会计核算资料准确可靠。

　　会计部门应当严格按照《企业会计准则》进行筹资业务账务处理，合理摊销债券溢价和折价。正确计提并适当支付利息和股利。筹资记录包括实物记录和会计记录。加强总账与明细账的核对，正确编制会计凭证。

　　2.保证筹资业务合规合法。

　　办理筹资业务应当经过适当的授权审批。一项筹资计划必须经过董事会的审批。批准后，编制实施细则，经董事会审核后才可执行。

　　3.保证筹资业务计算准确。

　　会计部门应当对债券溢价和折价进行准确的计算并合理地进行摊销。

　　债券的实际发行价高于债券面值，就会产生溢价。发行价低于债券面值，就会产生折价。溢折价要按照规定的方法进行摊销。

　　4.筹资的安全性。

　　筹资占用资金需要承担资本成本，债务性资金还需要到期归还，不同筹资往往带有程度不等的财务风险。因此，企业应妥善安排资本结构，努力降低财务风险。

　　5.确保企业战略发展目标对资金的需求。

　　企业筹资必须根据企业资本的投放时间安排来予以筹划，避免筹资过早而造成投资前的资本闲置或筹资滞后而贻误投资的有利时机。

　　本节重点内容：筹资的概念和特点。筹资业务会计制度设计目标和要求。

　　三、职责分离制度的设计

　　为保证筹资业务控制目标的实现，单位应当建立筹资业务的岗位责任制。明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理筹资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

　　1.筹资计划编制人与审批人适当分离，重大筹资必须由独立于审批人之外的人员审核并提出意见，必要时可聘请外部财务顾问。

　　2.办理债券或者股票分析的人员与会计核算岗位适当分离，通常由独立的机构代理发行债券和股票。

　　3.会计核算人员与负责收付款的人员相分离，利息或股利计算及会计核算的人员与支付利息或股利的人员适当分离，并尽可能应聘请独立的机构负责支付业务。

　　4.保管未发行的债券或股票的人员与负责会计核算人员适当分离。

　　5.不得由同一部门或者个人办理筹资业务的全过程。

　　四、授权审核制度的设计

　　一般董事会都事先授权财务经理编制筹资计划，由董事会审批。

　　（一）授权批准制度

　　1.企业应授权批准一名总经理负责筹资业务，对其所负的责任及授权范围予以明确。

　　2.负责筹资业务总经理应在经营活动中不断地分析企业经营活动所需的资金数量，并在认为恰当的时候编制筹资计划。筹资计划必须提呈企业领导审批。

　　3.筹资计划批准后，企业应聘请法律顾问和财务顾问共同审核该项筹资活动对未来净收益增加的可能性及筹资方式的合理性。

　　4.企业应授权财务经理策划具体的筹资业务细节。企业领导需集体加以逐项详细审核。

　　5.对筹资计划和实施细则进行审核后，应以书面形式记录审核结果，并特别注明筹资的执行程序及各项手续，以便于今后修改。

　　（二）债券或股票的签发制度

　　企业核准发行债券或股票的决议是执行筹资业务必需的证明文件。因此，在企业发行股票或债券的内部会计控制制度中应规定：

　　1.已经审核批准发行的债券或股票在正式发行前，必须经企业领导成员共同签发。

　　2.每一位被授权签发债券或股票的领导，应仔细检查将发行的债券或股票是否同原核准的相一致。

　　3.检查发行股票或债券应办理的手续和文件是否齐全。

　　（三）债券或股票的发行制度

　　债券筹资的金额比较大，发行时间也比较长，同时，推销债券还需要具备专门的技巧和经验。企业在发行债券或股票时应做到：

　　1.企业应委托有一定地位的、资本雄厚的银行、信托投资公司、证券交易商来代理发行债券，这样就能包销或代销发行公司的全部或大部分债券。

　　2.代理机构应严格审查发行单位提交的财务会计报告、在政府部门登记注册的证明，以及所承诺的各种文件等。

　　3.代理机构在债券发行后，应注意检查发行单位营运资金、偿债基金的设置和提取等情况。从外部协助了债券发行公司内部会计控制制度的有效执行。

　　4.发行股票要求企业委托证券公司等来运作。对有关股票发行或者股票转让过户过程中的业务都需要证券公司携助完成。

　　五、筹资业务处理程序的设计

　　（一）债券发行业务流程的设计

　　1.债券发行业务批准、记账、收款的处理步骤。

　　（1）企业证券部门准备申请材料，其中包括公司章程、可行性研究报告等，经资信评估机构评估并出具评估报告后送交银行主管部门审批。审批合格后，企业委托证券公司发行，并签订承销协议一式两份。一份留存，另一份送证券公司。

　　（2）证券公司债券发行结束后，将交款清单交企业证券部门，据以填列应付债券明细表并将交款清单送交会计部门。

　　（3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和会计部门转来的银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，并将收款凭证和有关单证送交证券部门。

　　（4）证券部门据以在应付债券明细表中登记发行日期，并将收款凭证和有关单证转送会计部门。

　　2.债券发行批准、记账、收款业务流程的控制要点。

　　（1）债券发行与收款记录职务分离。

　　（2）核对交款清单、应付债券明细账和银行收款通知金额的一致性。

　　（二）股票发行业务流程的设计

　　1.授权批准、记账、收款业务的处理步骤。

　　（1）企业证券部门可准备发行申请材料，其中包括财务审计报告、资产评估报告、招股说明书等送交证券主管部门审批，主管部门审批通过后，证券部门在核定的股份总额范围内授权委托证券公司销售股票并承销协议一式两份，一份自留，另一份由证券公司保存。

　　（2）证券公司销售股票结束后将股东交款单及股东名册送交企业证券部门。证券部门审核后登记股东名册，并将股东交款单送交会计部门。

　　（3）出纳部门收到证券公司转来的交款清单和银行收款通知时，经审核编制收款凭证并登记银行存款日记账，将收款凭证和有关单证送交证券部门。

　　（4）证券部门据以在股东名册上登记收到股款日期，并将收款凭证相有关单证转送会计部门进行账务处理。

　　2.股票发行业务流程的控制要点。

　　（1）股票发行、收款、记录职务分离。

　　（2）股票交款单合计数额与银行收款通知金额合计应核对一致。

　　（3）对股东名册持有数合计与财务报表列示发行股数合计核对一致。

　　（4）将股票发行、收款、记录的账证、账单、账表相互核对无误。

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