三、全额（率）累进税率与超额（率）累进税率的概念及其区别

　　（一）定义

　　1.全额累进税率：是累进税率的一种，即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。

　　2.超额累进税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。

　　（二）区别（不同特点）

　　1.在名义税率相同的情况下，实际税率不同。全累负担重，超累负担轻。

　　2.全累的更大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理，而超累则不存在这一问题。

　　3.在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和，也就是随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较快，超累较缓和。

　　4.在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。

　　四、按各种税率形式计算税额的实例

　　（一）比例税率计算

　　例1：已知甲企业营业所得额为100万元，乙企业为150万元，（税率33%）分别求其所得额。

　　甲：100×33%=33（万元）

　　乙：150×33%=49.5（万元）

　　（二）累进税率计算 

　　1、按全额累进税率 

　　例二：已知甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教材（P30）的税率分别计算各自应纳余额累进税款。

　　甲：1000×10%=100（元）

　　乙：1020×15%=153（元）

　　2、按超额累进税率☆ 

　　（1）定义法（分段<级>计算法）

　　例3：根据例2分别计算甲乙的超额累进税款。

　　甲：400×5%+600×10%=80（元）

　　乙：400×5%+600×10%+20×15%=83（元）

　　（2）速算扣除法 

　　第2级速算扣除数=400×（10%－5%）+0=20（元）

　　第3级速算扣除数=1000×（15%－10%）+20=70（元）

　　甲：1000×10%－20=80（元）

　　乙：1020×15%－70=83（元）

　　3.全率累进税率计算税额例4：甲销售收入为12000元，利润率6%；乙销售收入28000，利润率18％，根据第P35税表分别计算机应纳全率累进税额。

　　甲：12000×6％×10％＝72（元）

　　乙：28000×18％×30％＝1512（元）

　　4.超率累进税率计算超率累进税额甲：12000×（5％×0％＋1％×10％）＝12（元）

　　乙：28000×（5％×0％＋5％×10％＋5％×20％＋3×30％）＝672（元）

　　（2）速算扣除法第2级速算扣除率＝5％×（10％－0％）＝0.5％第3级速算扣除率＝10％×（20％—10％）＋0.5％＝1.5％第4级速算扣除率＝15％×（30％—20％）＋1.5％＝3％甲：12000×（6％×10％—0.5％）＝12（元）

　　乙：28000×（18％×30％—3％）＝672（元）

　　五、税收分类

　　（一）按征税对象分类：

　　1、流转税 2、所得税 3、资源税 4、财产税 5、行为税

　　（二）按计税依据分类：1.从价税 2.从量税

　　（三）按税收收入的归属权分类

　　1.中央税（属于税源集中，收入较大的税）

　　2.地方税（税源分散，与地方经济联系密切的税）

　　3.中央和地方共享税（兼顾各方利益，调动中央与地方两方积极性）

　　（四）按税负是否转嫁分类 

　　1.直接税（纳税人与负税人一致）

　　2.间接税（纳税人把税转嫁给负税人）

　　（1）前转（由卖方向买方转嫁）

　　（2）后转（由买方向卖方转嫁，厂商让利）

　　（3）消转（提高效益，消化掉税负）

　　（五）其他分类

　　1.按税收缴纳形式分类：实物税、货币税

　　2.按税收用途分类：一般税（用途不明确，一般经费）、目的税（专款专用）

　　3.按税款确定方法分类：定率税（固定税率）、配赋税（先定总额再摊派，如人丁税和田赋税。）

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