08自考《审计学》复习资料(17)
第十章
学习提要
通过本章学习,了解负债和所有者权益审计的特点;掌握对流动负债、长期负债、所有者权益审计的内容和重点。
重点难点。
应付帐款、借款、股本的审计。
内容讲解。
负责审计的重点是防止低估。
一、流动负债审计。
(一)应付账款审计
1.审计目标。
a.确定发生业务真实存在。
b.确定完整性。
c.余额正确性。
d.会计处理正确、总账明细帐核对相符。
e.披露适当。
2.内部控制和符合性测试。
内部控制。
从控制程序角度学习。
(1)付款审核。
(2)发票注明付讫记录。
(3)日期管理。
(4)总账明细帐核对。
(5)职责分工。
符合性测试。
(1)了解。
(2)抽查确认方式。
(3)抽查过帐和偿付。
(4)分析形复核:现金折扣与进货成本比、应付账款与流动负债/购货成本比。
(5)评价。
3.实质性测试
(1)取得或编制明细表。
(2)抽取原始记录。
(3)查找未入账的应付账款。
a.检查银行存款在会计年度后得支付,以查出漏记得应付账款。
b.检查期末的验收报告。
c.检查供应商的对帐单。
(4)截止性测试。
a.截止测试和存货盘点之间的关系。
b.在途存货。
(5)应付账款的函证。
一般情况下,应付账款不需要函证,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证。
进行函证时,审计人员应选择较大金额的债权人,以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人,作为函证对象。函证更好采用肯定形式,并具体说明应付金额。
如果存在未回函的重大项目,审计人员应采用替代审计程序。比如,可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实其是否已支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。
(6)确定在会计报表上的披露。
(二)其他流动负债的审计。
由于不是重点内容,我们选择实质性测试中比较重要的部分来讲解。
1、短期借款。
注意4、5是否按期还本付息,有无逾期不还;余额与银行对账单余额是否相符。
2、应付票据。
注意利息的处理。
3、预收账款。
比照应收账款学习。
4、应付工资、应付福利费。
注意分配是否正确。
5、应交税金。
注意计税基础、税率、计算方法是否正确、是否及时足额缴纳。