第十二章 标准成本系统

　　标准成本是事先制定的一种预定的目标成本。它是根据企业目前的生产技术水平，在有效的经营下可能达到的成本。

　　一、制定标准成本的主要作用：

　　（一）便于企业编制预算。

　　（二）用于控制日常发生的经济业务。

　　（三）标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。

　　（四）标准成本可以为正确进行经营决策提供有用的数据。

　　（五）为进行原材料、在产品和产成品等存货的计价提供了合理客观的基础。

　　（六）进和简化产品成本的计算

　　二、标准成本的种类

　　（一）基本的标准成本：是以实施标准成本的第一年度或选定基一基本年度的实际成本作为标准，用以衡量以后各年度的成本高低，据以观察成本升降的趋势。这种标准成本一经制定，多年保持不变，它可以使各个时期的成本以同一的标准为基础进行比较。（实际中很少采用）

　　（二）理想标准成本：是以现有的技术、设备在更好的经营管理条件下，所发生的成本水平作为成本标准。采用这种标准成本，是意味着实际发生的成本应达到现有条件理想的更低限度。不允许任何浪费存在，这种标准成本一般难于达到，很少采用。

　　（三）正常的标准成本：是根据企业的正常生产能力，以有效经营条件为基础而制定的标准成本。可以采用企业过去较长时期内实际数据的平均值，并估计未来的变动趋势。由于这种标准成本的实现既不是轻而易举，又不高不可攀，所以得到了更广泛的应用。

　　三、标准成本的制定

　　产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成的。

　　（一）直接材料的标准成本：

　　直接材料标准成本=单位产品的用料标准X材料的标准单价

　　（二）直接工资的标准成本：

　　小时标准工资率=预计直接人工工资总额/标准总工时

　　直接工资标准成本=单位产品的标准工时X小时标准工资率

　　（三）制造费用的标准成本：

　　A：变动性制造费用标准成本

　　单位工时变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用预算总数/直接工资标准总工时

　　单位工时变动性制造费用的标准成本=单位产品直接工资的标准工时X每工时变动性制造费用标准分配率

　　B：固定性制造费用标准成本

　　固定性制造费用每工时的标准分配率=固定性制造费用预算总额/直接工资标准总工时

　　单位产品固定性制造费用的标准成本=单位产品直接工资的标准工时X每工时固定性制造费用的标准分配率

　　四、成本差异分析

　　不利差异是指实际成本超过标准成本所形成的差异。

　　有利差异是指实际成本低于标准成本所形成的差异。

　　（计算略）

　　五、成本差异的帐务处理

　　大体上有三种方法

　　（一）如果实际成本同标准成本之间的差异较大，这种差异原则上不应全部转入本期的产品销售成本，而应在期末在产品、产成品和本期产品销售成本这中按比例分析。

　　（二）各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，在成本差异帐户中累积下来，直到年底，才将当年累积的各种成本差异一次结转。如果成本差异为数过大，就要按比例在销售成本、产成品和在产品帐户之间分摊；如果成本差异为数不大，可以全部结转到销货成本帐户。

　　（三）如果所制定的标准成本符合企业实际情况，成本差异数字不大，可以将差异的数额全部结转到当期产品销售成本中，不必再分配给产成品和在产品。

　　第一节  概  述

　　一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条件下，按照“目标管理”的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为“责任中心”

　　基于企业内部责任单位业务活动的特点不同，一般可区分为成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。

　　责任会计是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信息系统。包括以下几个方面：1、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。2、科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确乍自的目标和任务，实现局部与整体的统一。3、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。4、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。5、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。6、制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。7、建立健全严密的住处惧，加工系统，落实责任，分析偏差指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。

　　第二节  不同类型的责任中心  责任会计的主要特点

　　一、成本（费用）中心责任会计：一个责任中心，如果只郑重考核其所发生的成本或费用，而不考核（或不会形成）可以用货币讲师的收，这一类责任中心称为成本中心或费用中心。成本（费用）中心工作成果的评价与考核，主要是通过一定期间实际发生的成本（费用）同其“责任预计”所确定的预计数进行对比来实现的。成本中心通常是以“标准成本”人微言轻评价和考核的依据；费用中心则以一定的业务工作量为基础，事先近期编制“费用弹性预算”，人微言轻评价和考核实际费用水平的惊讶。成本中心与费用中心的区别在于：成本会计提供一定的物质产品，费用中心提供一定专业性劳务。

　　成本中心业绩评价报告是以可控制成本作为重点。

　　成本按可控性分类和成本按其他标志的分类，由于所持的角度不同，是既相联系又相区别的，因而要注意掌握它们之间的区别和联系。

　　变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。

　　由各个成本中心直接发生的成本，属于直接成本；由其他部门分配来的成本，属于间接成本。一般地说，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要进行具体分析。

　　间接成本如果采用不正确的方法进行分配，对于受分配的部门来说，也是不可控成本；但是如果适应责任会计的要求，采用下确的方法进行分配，这一类间接成本就可变不可控为可控或部分可控了。

　　“二重分配法”并一律按预计分配率分配。做法：1、维修部门将维修成本区分为固定成本和变动成本两部分2、维修部门的固定成本按其各个服务对象对各种服务的政党需用量的比例（事先确定的固定比例）进行分配3、维修部门的变动成本按各月为各有关部门实际提供的维修小时分配。受分配的维修成本中的固定成本，是由其对维修服务的政党需用量所决定，而受分配的维修成本中的变动成本，则由其各月实际“耗用”维修小时多少所决定，不受维修部门的费用节约、超去或其他部门“耗用”维修小时多少的影响，因而各部门受分配的维修成本，就基本上由不可控变成可控了。

　　二、利润中心责任会计  对生产经营中独立性较大内部单位，例如能独立生产并自选对外销售更终产品或中间产品的分厂，则不仅要考核成本，还要考核其工作成果以货币讲师的收入，并进一步将收与成本对比，考核其利润。这一类责任中心，称为利润中心。利润中心工作成果的评价与考核，主要是通过一定期间实际实现的利润同“责任预算”所确定的预计利润数进行对比，进而对差异形成的原因和责任进行具体剖析，借以对其经营上的得失和有关人员的是非功过作出较全面而正确的评价。

　　十一、投资中心责任会计  某些企业内部单位，如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能相对独立地运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力，则需进一步将其中获得的利润和所战胜的资金进行对比，考核资金的利用效果。这一类责任中心。

　　投资利润率=经营净利润/经营资产

　　=（经营净利润+利息费用）/经营总资产

　　= 经营净利润/经营净资产

　　上式中的经营净利润，是指税后利润；经营资产可按经营总资产计算，也可按经营净资产计算。

　　“剩余利润”，它是指投资中心的经营净利润扣减其经营资产按规定的更低利润率计算的投资报酬后的余额。

　　把剩余利润作为评价和考核经营成果的惊讶，可以鼓励投资中心负责人乐于接受比较有利的投资，使部门的目标和整个企业目标趋于一致。

　　第三节  内部转移价格问题

　　一、服务于各责任中心正确进行业绩评价的内部转移价格

　　成本（费用）中心之间相互提供产品（包括在产品、半产品）和服务，可以“成本”人微言轻内部转移价格；利润（投资）中心之间相互提供产品（半成品），应尽可能以市场价格为基础，制定内部转移价格。

　　在前一类责任中心之间以‘“成本”作为内部转移价格，不应按实际成本，而应按“标准成本”或预计分配变法计算。

　　直接以市场价格人微言轻内部转移价格，实行起来也可能会碰到一些实际困难，如市场价格往往变动较大。

　　为解决这一类的矛盾，有关单位也可以政党的市场价格为基础，定期进行协商，确定一个双方都可以接受的价格，称为经过协商的市场价格，人微言轻内部计价、结算的依据。

　　在企业内部转移的中间产品如果没有现成的政党的市场价格可资利用，也可以成本作为制定内部转移价格的基础。利用成本加成法。

　　所谓双重的内部转移价格，是指对产品（半成品）的供需双方分别采用不同的转移价格。

　　二、服务于各责任中心正确进行经营决策的内部转移价格

　　从经营决策的观点看，内部转移价格的制定，应有助于实现企业内部各个单位的“目标一对敌。

　　从短期经营决策看，内部转移价格以供应部门的变动性成本和可能丧失的贡献毛益作为定价的基础。

　　从长期的观点看，显实现企业的整体目标，固定成本是一个不可忽视的重要因素。

　　应在固定成本的“相关范围”内，按生产能力不同的利用程度和相应的不同产量水平，分别测算其内部转移价格，才能更好地适应企业经营决策的需要。

　　第四节  具有中国特色的责任会计的主要特点

　　从50年代就开始推行以班组核算为基础的厂内经济核算；60年代，又开始推行与目标管理相类似的资金、成本归口分级管理形式，这些都可看做是我国责任会计的雏形。

　　一、以群众核算为基础，同企业内部经济责任体系相结合。 

　　二、设立“厂内银行”，将“准商品货币关系”引入企业内部的经营管理。

　　三、新产品开发要求产品设计部门落实经济责任，实现技术与经济的统一。